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在實踐中，公司通常會出租自己辦公樓的一部分。那么，租賃期間產生的水電費應該如何向承租人收取呢？
這是你在祥順財稅社讀到的第14940篇文章
01
案例：自有辦公樓部分租賃
B公司和A公司均為增值稅一般納稅人。 B公司作💃為單一承租人，向A公司租用房屋作為辦公用房。 A公司負責房屋、配套設施設備及相關場地的維修、保養和管理。 A公司使用公用水電表與B公司分攤租賃合同期內發生的水電費。
2019年8月，A公司獲得自來水公司開具的3增值稅專用發票，稅金總額10300元。
其中，自費水費含稅6180元🏅，承租人使用水費含稅4120元。取得電力公司開具的增值稅專用發票，稅率13，總價稅 萬元。
其中，自用電價含稅13560元，承租人電價含稅9040元。
那么，A公司應該如何向B公司收取2019年8月辦公場所發生的水電費呢？
選項1：處理轉售水電
按照規定，增值稅納稅人在經營范圍外銷售水電費的，可以按規定自行或代為開具專用發票。
根據轉售水電，A公司向B公司收取相應的水電費。并開具相應的增💛值稅專用發票。 B公司將此作為稅前扣除憑證并相應處理。
其中，向B公司收取的總價款和稅金4120元，由A公司按規定開具增值稅專用發票。
同時，根據《關于物業管理服務自來水收費征收增值稅問題的公告》（公告20第54號），A公司向公司提供B 具有物業管理服務。 ，扣除其對外支付的自來水費后的余額即為銷售額，按3的征收率按簡ꩵ易計稅法計算繳納增值稅。
此時，A公司應進行以下會計處理：
轉售水時，進項稅額按取得的增值稅專用發票和自用部分抵扣。
借：管理費用及其他成本科目6000
應交稅費 - 應交增值稅（進項稅） 300
其他業務費用 4120
貸方：銀行存款10300
應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 120
向B公司收取水費，并開具相應的增值稅專用發票。
借：銀行存款4120
貸款：其他業務收入4000
應繳稅款 - 簡單稅款計算 120
根據扣除對外支付的自來水費后的余額差額，進行相應的核算處理。
借：應付稅款 - 簡單稅款計算 120
貸：其他業務成本 120
轉售電力時，以取得的增值稅專用發票作為扣除憑證，自用部分按月進項稅額抵免計算規定扣除。
借：12000 用于管理費用和其他成本科目
其他業務費用 800
應交稅-應交增值稅（進項稅） 2600
貸：銀行存款22600
向B公司收取電費，并開具相應的增值稅專用發票。
借：銀行存款 9040
貸：其他業務收入 8000
應繳稅款 - 應繳增值稅(銷項稅) 1040
B公司取得水電費增值稅專用發票，并據此作為成本費用進行財稅處理。
繳納水費并取得A公司開具的增值稅專用發票時，進項稅額按規定計算扣除。
借：4000 管理費和其他成本科目
應交稅費-增值稅（進項稅） 120
貸方：4120銀行存款
繳電費、取電費 開具專用發票時，按規定計算可抵扣進項稅額。
借：8000 用于管理費用和其他成本科目
應交稅-應交增值稅（進項稅） 1040
貸方：9040銀行存款
選項 2：分配方法
根據《關于公布《企業所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（公告2018年第28號）：
出租人采用分攤方式的，承租人使用出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他對外證明包括但不限于出租人繳納水電費取得發票復印件、出租人出具水電費拆分或確認書、出租人ꦅ支付的水電費、電費、租金協議等。
A公司分攤收取水電費，B公司使用A公司出具的其他外部憑證🦂作為稅前扣除憑證。此時，A公司按收付款進行會計處理。
代A公司代收代繳水費時，自用金額以取得的增值稅專用發票計入進項稅額中扣除。
借：管理費用及其他成本科目6000
應交稅費 - 應交增值稅（進項稅） 300
其他應收款 4120
貸：銀行存款10300
應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 120
向B公司收取水費，并提供其他外部憑證。
借：銀行存款4120
貸款：其他應收款 4120
A公司在收取和支付電費時，將使用該部分自用來收取取得的增值稅專用發票作為憑證計算抵扣進項稅額。
借：管理費用及其他成本科目 12000
其他應收款 9040
應交稅-應交增值稅（進項稅） 2600
貸：銀行存款22600
應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 1040
向B公司收取水費，并提供其他外部憑證。
借：銀行存款 9040
貸：其他應收款 9040
B公司將A公司對外開具的其他憑證作為稅前扣𒐪除憑證用于財務和稅務處理。其中，水費4120元，電費9040元，可ꦛ在企業所得稅前扣除。此時，B公司的會計處理如下：
其他對外取得的水費憑證不能抵扣進項稅額。
借：管理費用等成本科目4120
貸：銀行存款4120
其他外來電費憑證不能從進項稅額中扣除。
借：管理費用及其他成本科目 9040
貸款：銀行存款9040
02
對比分析：哪個方案更劃算
方案一中，如果承租人和出租人🔯都是增值稅一般納稅人，那么，對于承租人來說，按規定取得增值稅專用發票，不僅可以作為企業所得稅的稅前扣除憑🧔證，還可以可按規定抵扣進項稅額。
如承租人屬于《♏財政部 海關總署關于深化增值稅改革政策的公告》（財政部公告2019年第39號）海關總署稅務總局，以🥃下簡稱公告第39號） 第七條規定的生產生活服務業的一般納稅人，還可享受增值稅加計扣除政策。
出租人在向承租人收ꦛ取水費時，需開具增值稅專用發票，按規定繳納增值稅。由于已取得自來水公司開具的增值稅發票，扣除對外支付的自來水費后的余額可視為銷售額，按3的征收率計算。簡單的稅收計算方法。繳納增值稅。
在這種情況下，其收取的電費收入必須按規定計算繳納。由于已取得電力公司開具的𒁃增值稅專用發票，相應進項稅額可按規定抵扣，其增值稅稅負并未增加。
不僅如此，如出租人🐼是第39號公告第七條規定的生產生活服務業一般納稅人，電費對應的進項稅額還可享受增值稅抵扣政策。
方案二，對于承租人，按照規定取得的其他外部憑證只能作為企業所得稅稅前扣除憑證，不能用🍷于計算和扣除進項稅額；對出租人而言，向承租人提供其他外部憑證僅視為水電費的代收代繳，不涉及增值稅的處理。
實踐中，分割單作為企業所得稅的稅前扣除憑證，各地區稅務機關可能執行口徑不同，值得企業注意。
在實踐中，企業應綜合考慮增值稅納稅人類型、進項稅能否抵扣等因素，選擇最適合企業的方案。
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